A látvány-csapatsport támogatásának tudományos és gyakorlati aspektusai

A rendszerváltást követően a magyar sportágazat mélyrepülésbe kezdett. A sportszervezetek részben megkapták a szabadságukat, de ennek ára volt, mégpedig az, hogy piaci körülmények között kellett talpon maradniuk. A látvány-csapatsport támogatási rendszer 2011 óta biztosít lehetőséget arra, hogy a társasági adóalanyok fizetendő adójuk egy részét sportszervezetek támogatására fordítsák. Az adózók már 2011 óta támogathatják fizetendő társasági adójukból a sportszervezeteket.

Ez a rendszer nem csupán a sportegyesületek működését segíti, hanem a támogatást nyújtó vállalatok számára is adóelőnyt biztosít. A támogatói oldalról nézve az egyes juttatási típusokhoz eltérő szabályrendszer és eltérő adóelőny kapcsolódik. Az Európai Bizottság határozata értelmében további hat évig, 2029 júniusáig folytatódhat a látvány-csapatsport támogatási adóprogram. Az immár 12 éve futó társasági adón alapuló rendszer érvényességi ideje 2023. június 30-án lejárt, de a sportért felelős államtitkárság mindent megtett annak érdekében, hogy ez a program folytatódhasson.

A látvány-csapatsport támogatási formái

A társasági adó rendszerében kétféle módon vehető igénybe látvány-csapatsport támogatása után kedvezmény. A két támogatás típus egymás mellett nem vehető igénybe, a vállalkozásnak választania kell, hogy melyiket alkalmazza. Azon társasági adóalanyoknak, amelyek látványcsapatsportban működő sportszervezeteket kívánnak támogatni, célszerű áttekinteni a jelenlegi támogatási struktúrákat és a szabályok ismeretében kiválasztani a számukra az adott helyzetben a legmegfelelőbb juttatási módot.

Adófelajánlás rendszere

Az egyik lehetőség az adófelajánlás rendszere. A vállalkozásoknak lehetőségük van rendelkezni a fizetendő társasági adójuk egy részéről, azaz felajánlani azt a kiválasztott szervezet részére. A társasági adó felajánlás (rendelkezés az adóról) 2023. adóévben is elérhető a vállalkozások számára. Ezen konstrukció lényege, hogy az adózó az őt terhelő adóévi adóelőleg, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet, amelyet - bizonyos feltételek fennállása esetén - az adóhatóság utal át a kedvezményezett részére.

• Felajánlás mértéke és módja: A vállalkozás a 2023. adóévre - tipikus esetben a 2129. és a 2229. jelű bevallásban - bevallott adóelőlegek 80 százalékos mértékéig tehet felajánlást. Az adózó felajánlást két ütemben tehet, első ízben az adóelőleg terhére, majd az éves adó terhére. A rendelkező nyilatkozat kizárólag elektronikus úton, az állami adóhatóság által rendszeresített külön nyomtatványon tehető meg.
• Igazolás: A felajánlás alapján teljesített átutaláshoz szükséges, hogy a vállalkozás rendelkezzen a kedvezményezett célhoz kapcsolódóan kiállított igazolással. A látványcsapatsport támogatása céljából tett felajánlásoknál az igazolás kiállítója a központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül közvetlenül küldi meg a NAV-nak.
• Adójóváírás: A vállalkozást a felajánlott és az adóhatóság által átutalt összegre tekintettel adójóváírás illeti meg. Az adózót az így átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg, amelynek összege az adózó adószámlájára kerül átvezetésre (társasági adónemen) csökkentő tételként.
• Kiegészítő sportfejlesztési támogatás: A látvány-csapatsport támogatása esetében a rendelkező nyilatkozat(ok)ban felajánlott összeg 12,5 százaléka kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül. A kiegészítő sportfejlesztési támogatásról a vállalkozó és a látvány-csapatsportban tevékenykedő szervezet támogatási, vagy szponzori szerződést köt.

Közvetlen támogatás az adókedvezményes struktúrában

A látványcsapatsport támogatása a társasági adóalanyok szempontjából hosszú ideig egyet jelentett az ún. adókedvezményes struktúrával, amelynél a támogatók a sportszervezeteknek nyújtott támogatásra tekintettel csökkenthették a számított adójukat. A másik lehetőség pedig a szervezetek közvetlen módon történő támogatása.

• Adókedvezmény érvényesítése: A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao törvény) 22/C. § (2) bekezdése szerint az adózó a részére kiállított támogatási igazolásban szereplő összegig - döntése szerint - a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás (juttatás) naptári évét követő nyolcadik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe.
• Feltételek: Az adókedvezmény érvényesítésének számos feltétele van, ilyen például a támogatási szándéknyilatkozat beszerzése, az alap- és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás átutalása, az átutalás megtörténtének bejelentése. Ha az adózó valamennyi feltételt teljesíti, akkor - a kutatás-fejlesztési, illetve a fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett - számított adója 70 százalékáig adókedvezményt érvényesíthet az alaptámogatás összege után.
• Költségelszámolás: Az alaptámogatás összege tehát egyrészt adókedvezményre jogosít, másrészt pedig elismert költségnek minősül a társasági adóalap meghatározása során [Tao. tv. 3. számú melléklet B) rész 15. pont]. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegével viszont növelni kell az adózás előtti eredményt [Tao. tv. 3. számú melléklet A) rész 12. pont].

Fontos megjegyezni, hogy 2015. január 1-je óta már nem csak - adókedvezményre jogosító - közvetlen támogatás formájában támogathatók a látványcsapatsport szervezetek, hanem adó felajánlás útján is.

Jogosult sportágak és támogatási célok

A látvány-csapatsport támogatás öt sportágban nyújtható: kosárlabda, labdarúgás, kézilabda, vízilabda, jégkorong. A támogatás a látvány-csapatsportágakban működő alábbi szervezetek részére az alábbiakban megjelölt jogcímeken nyújtható:

Kiegészítő sportfejlesztési támogatás

A sportfejlesztési programok tao támogatása esetén a támogatónak kiegészítő sportfejlesztési támogatást is kell fizetnie a támogatás adóévében. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás összege a támogatás alapján elért társasági adókötelezettség-csökkenés 75 százaléka. Ez a támogatás azonban szponzori szerződés keretében is nyújtható, azaz a támogató ellenszolgáltatást kaphat a kiegészítő támogatásért cserébe.

Megtakarítási lehetőségek és példa

A sporttámogatás adófelajánlás formájában is megvalósítható, ami az adóelőny és a megvalósítás szempontjából az esetek többségében kedvezőbb megoldással szolgál. Ha az alapján kívánunk dönteni, hogy melyik a támogatási struktúra biztosítja a legmagasabb adóelőnyt, akkor az adó felajánlás mellett tehetjük le a voksot. A maximális adómegtakarítás a fenti szabályok szerint a támogatás összegének 2,25 százaléka.

A bemutatott példa alapján realizálható adómegtakarításon túl nem szabad megfeledkezni a következő évi társaságiadó-előleg összegének csökkenéséről sem! A sporttámogatásban rejlő másik adótervezési lehetőség, hogy az alacsonyabb összegű társaságiadó-kötelezettség hozzájárul a következő egy éves időszakban fizetendő társaságiadó-előleg összegének csökkenéséhez is.

A példa szerinti esetben az eredetileg fizetendő havi 2,250 millió forintos adóelőleg helyett már csak havi 635 ezer forint társasági adóelőleget kell fizetni. Amennyiben a támogatás nélküli adóalap 55,562 millió forint és 196,837 millió forint közé esik, abban az esetben sporttámogatással elérhető, hogy havi társaságiadóelőleg-fizetés helyett csak negyedévente keletkezzen adóelőleg-fizetési kötelezettség.

Új és fejlődő támogatási lehetőségek

A látványcsapatsportokhoz kötődően az elmúlt 14 évben számos részletszabály módosult, 2025. január 1-jével pedig egy újfajta támogatási lehetőség is megjelent a rendelkezések között.

Új támogatási forma hivatásos sportszervezeteknek (2025-től)

2025. január 1-jei hatállyal bővült a Tao. tv. 3. számú melléklet B) része egy új 27. ponttal, amely értelmében az adózók által a látványcsapatsportban működő hivatásos sportszervezeteknek nyújtott juttatások - bizonyos feltételekkel - elismert költségnek, ráfordításnak minősülnek a társasági adóalap meghatározása során.

• Feltételek: A látványcsapatsportban működő hivatásos sportszervezetek közül is csak azon szervezetek részesülhetnek az új jogcím szerinti támogatásban, amelyek az adóévi árbevételük legalább 75%-át sporttevékenységből érik el. Az ilyen jogcímen nyújtott adóévi juttatások összértéke nem haladhatja meg a juttató adóévi árbevételének 1%-át.
• Igazolás: A juttató a bevételének 1%-át meg nem haladó összegű támogatást akkor tekintheti elismert költségnek, ráfordításnak, ha rendelkezik a látványcsapatsportban működő hivatásos sportszervezet igazolásával.
• Exkluzivitás: A fenti előírások mellett a juttatás elismert költségként való kezeléséhez az is szükséges, hogy a juttatásra ne a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés z) pontja (adományként) vagy a Tao. tv. 22/C. § (2) bekezdése szerinti adókedvezmény keretében kerüljön sor.

Közhasznú sportegyesületek támogatása

A látványcsapatsport támogatása esetén előfordulhat olyan eset, hogy a támogatott közhasznú besorolással rendelkező szervezet, ez jellemzően az egyesületi formában működő sportszervezeteknél merülhet fel. Ha az adózó adományt biztosít a közhasznú sportegyesület közhasznú tevékenységének támogatására, akkor az adomány összege elismert költségnek minősül a társasági adóalapnál, feltéve, hogy az adózó rendelkezik a megfelelő tartalmú igazolással [Tao. tv. 3. számú melléklet „B” rész 17. pont]. Mindemellett az adózó adóalap-csökkentő tételt is érvényesíthet a közhasznú szervezet részére nyújtott adomány esetén [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés z) pontja].

Szigorodó szabályozás és elszámolási kötelezettség

A támogatások felhasználásának ellenőrzése eddig is részletes jogszabályi keretek közé volt szorítva, azonban a jövőben még részletesebb dokumentációra lesz szükség, hogy az ellenőrző szerv részleteiben meg tudja vizsgálni a támogatások felhasználásának jogosságát. A rendszer eddig is szigorú szabályokhoz volt kötve, azonban az új rendeletmódosítás (107/2011. (VI. 30.) Kormányrendelet) még szigorúbb tao elszámolási és ellenőrzési követelményeket fogalmaz meg.

A sportfejlesztési programok jóváhagyásának szigorodása

Az egyik fő változás, hogy a támogatási igazolás kiállításához szükséges sportfejlesztési program elfogadását új dokumentációs elvárásokhoz kötik. A sportfejlesztési program jóváhagyásához több dokumentumot is csatolnia kell a sportszervezeteknek.

• Igazolni kell, hogy a sportszervezet a legutóbbi pénzügyi beszámolóját benyújtotta.
• A beszámoló beküldéséről szóló igazolást a jövőben kizárólag az Országos Bírósági Hivatal (OBH) adhatja ki, ezzel kizárva más forrásokat, például a céginformációs szolgálatot.

Részletesebb elszámolási követelmények

A tao támogatások elszámolása eddig is jogszabályban szabályozott módon történt, ám a jövőben még alaposabb dokumentálási kötelezettségre kell számítani:

• Szakmai és szöveges beszámoló szükséges a támogatás felhasználásáról.
• Összesített elszámolási táblázat, amely pénzügyi és szakmai adatokat is tartalmaz.
• A pénzügyileg teljesült kiegészítő sportfejlesztési támogatások részletezése.
• A benyújtott elszámolásokat számviteli bizonylatokkal és pénzügyi teljesítést igazoló dokumentumokkal kell alátámasztani, a kijelölt ellenőrző szerv útmutatása alapján.

Fontos újdonság, hogy nem csupán a NAV által átutalt összegekről kell majd elszámolni, hanem a kiegészítő sportfejlesztési támogatásokat is be kell vonni az elszámolásba. Ugyanez igaz a sportfejlesztési program megvalósításához kapcsolódó saját forrásokra is, még akkor is, ha azok a hivatalos elszámolási időszakon túl kerültek felhasználásra.

Egyszerűsített elszámolás szakszövetségek számára (feltételekkel)

A jogszabály új lehetőséget kínál az országos sportági szakszövetségek számára. Ha egy adott támogatási jogcímhez kapcsolódóan 500 vagy több számviteli bizonylattal rendelkeznek, kérhetik a sportpolitikáért felelős minisztertől az egyszerűsített elszámolás engedélyezését. Az egyszerűsített tao elszámolás során elegendő a szöveges beszámoló, összesített táblázat és általános dokumentumok benyújtása.

• A kérelmet az adott támogatási időszakban, de legkésőbb augusztus 15-ig be kell nyújtani.
• A miniszter 15 napon belül dönt a kérelemről.

Szúrópróbaszerű ellenőrzés és szankciók

Ha a miniszter jóváhagyja az egyszerűsített tao elszámolást, az ellenőrző szerv szeptember 30-ig szúrópróbaszerűen kiválasztott bizonylatokat kérhet be, amelyeket a szakszövetségnek 45 napon belül be kell nyújtania. Ha ez elmarad vagy hiányos, a szervezetet legfeljebb két alkalommal, 15 napos határidővel felszólítják a hiánypótlásra. Ha a hiánypótlást követően is hiányos vagy nem megfelelő az elszámolás, vagy az ellenőrzés során szabálytalanságot találnak, akkor a teljes, tételes elszámolást kell elvégezni. Fontos megjegyezni, hogy az itt meghatározott határidőket nem lehet meghosszabbítani, és igazolási kérelemnek sincs helye.

Jogi háttér és keretek

A látvány-csapatsport támogatások törvényi lehetőségét alapvetően két jogszabály teremti meg. Az egyik egy törvénymódosítással jött létre, pontosabban a társasági adóról, valamint az osztalék adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) módosítával nyújt lehetőséget, illetve új olyan paragrafussal egészült ki, amely leírja a látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezményét (22/C. §). A törvénymódosítás végrehajtási rendelete a 107/2011. (VI. 30.) számú Kormányrendelet a látvány-csapatsport támogatását biztosító támogatási igazolás kiállításáról, felhasználásáról, a támogatás elszámolásának és ellenőrzésének, valamint visszafizetésének szabályairól.

A Tao. tv. 22/C. § (2) bekezdésében meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a 24/A. § szerinti felajánlással és a 24/B. § szerinti támogatással ugyanazon adóév tekintetében.

• Az adókedvezmény a látvány-csapatsport támogatását biztosító támogatási igazolás alapján vehető igénybe [Tao. tv. 22/C. § (3) és (3a)].
• A támogatási igazolás kiállításának feltétele, hogy a sportfejlesztési programot jóváhagyják, és az tartalmazza a támogató adatait, a támogatás összegét, valamint a kedvezményezett pénzforgalmi számlaszámát.
• A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg a támogatott szervezet jóváhagyott, adott támogatási időszakra vonatkozó sportfejlesztési programjában szereplő költségek meghatározott százalékát (pl. utánpótlás-fejlesztésre 90%, személyi jellegű ráfordításra 50%, tárgyi eszköz beruházásra 30-70% a használat függvényében).
• Támogatási igazolás csak akkor állítható ki, ha a látvány-csapatsportban működő hivatásos vagy amatőr sportszervezet a kérelem benyújtásának időpontjában legalább 2 éve működik [Tao. tv. 22/C. § (5) h) pont].

Az Illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény (Itv.) is tartalmaz rendelkezéseket, amelyek illetékmentességet biztosíthatnak sporttelepek tulajdonjogának, vagyoni értékű jogának megszerzése, illetve sporttelep létrehozására alkalmas beépítetlen földrészlet megszerzése esetén, amennyiben az ingatlant sport célra használják vagy hasznosítják. Az illetékmentesség feltétele többek között, hogy a vagyonszerző vállalja, hogy az ingatlant a szerzéstől számított 15 évig nem idegeníti el és sport célra használja vagy hasznosítja.

tags: #latvany #csapatsport #tudomanyos #cikk

Népszerű bejegyzések:

• Digitális világ felfedezése
• Népszerű magyar dalok akkordjai
• A vízilabdakapus Csák Marcell
• Piqué a spanyol válogatottban
• Bővebben a Torpedo Moszkva orosz labdarúgásban betöltött szerepéről