A látványcsapatsport támogatásának adóelőnyei és formái cégek számára
A társasági adóalanyok számára a látványcsapatsport támogatása hosszú ideig egyet jelentett az ún. adókedvezményes struktúrával, amelynél a támogatók a sportszervezeteknek nyújtott támogatásra tekintettel csökkenthették a számított adójukat. Az adókedvezményes struktúra mellett 10 évvel ezelőtt megjelent az adó felajánlás jogintézménye, amely a viszonylag egyszerű működési metódusával gyorsan népszerűvé vált. A támogatói oldalról nézve az egyes juttatási típusokhoz eltérő szabályrendszer és eltérő adóelőny kapcsolódik. Azon társasági adóalanyoknak, amelyek látványcsapatsportban működő sportszervezeteket kívánnak támogatni, célszerű áttekinteni a jelenlegi támogatási struktúrákat és a szabályok ismeretében kiválasztani a számukra az adott helyzetben a legmegfelelőbb juttatási módot. A látványcsapatsportokhoz kötődően az elmúlt 14 évben számos részletszabály módosult, 2025. január 1-jével pedig egy újfajta támogatási lehetőség is megjelent a rendelkezések között.
A Közvetlen Támogatás: Adókedvezményes Struktúra
Az Adókedvezmény Jogcíme és Érvényesítése
Az adózót a látvány-csapatsportok - labdarúgás, kézilabda, kosárlabda, vízilabda, jégkorong - valamelyikében működő, jóváhagyott sportfejlesztési programmal rendelkező sportszervezet, vagy látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány támogatása esetén adókedvezmény illeti meg. A támogatás történhet visszafizetési kötelezettség nélkül nyújtott pénzösszeg átutalásával, térítés nélkül átadott eszköz, ingyenes szolgáltatás formájában a törvényben meghatározott jogcímeken.
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXVI. törvény [a továbbiakban: Tao. tv.] 22/C. § (2) bekezdése szerint az adózó a részére kiállított támogatási igazolásban szereplő összegig - döntése szerint - a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás (juttatás) naptári évét követő nyolcadik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe.
Az adókedvezmény érvényesítésének számos feltétele van, ilyen például a támogatási szándéknyilatkozat beszerzése, az alap- és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás átutalása, az átutalás megtörténtének bejelentése. A bejelentésre a SPORTBEJ nyomtatvány szolgál. Ha az adózó valamennyi feltételt teljesíti, akkor - a kutatás-fejlesztési, illetve a fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett - számított adója 70 százalékáig adókedvezményt érvényesíthet az alaptámogatás összege után.
„Ezt az életet akartam” – Danó Tamás tehenészete | Telepjáró
Az Alaptámogatás és Kiegészítő Sportfejlesztési Támogatás
Az alaptámogatás összege egyrészt adókedvezményre jogosít, másrészt pedig elismert költségnek minősül a társasági adóalap meghatározása során [Tao. tv. 3. számú melléklet B) rész 15. pont]. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegével viszont növelni kell az adózás előtti eredményt [Tao. tv. 3. számú melléklet A) rész 12.].
Az adózó a támogatási igazolásban meghatározott összeg 10/19 százalékos adókulccsal számított értéke legalább 75 százalékát köteles szponzori vagy támogatási szerződés keretében a támogatás adóévében a jogosultnak megfizetni. A kiegészítő sportfejlesztési támogatásra jogosult szervezet a támogató döntése szerint az alaptámogatásban részesített látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége, vagy az alaptámogatásban részesített látvány-csapatsport keretében működő (ugyanazon) szervezet, vagy az alaptámogatásban részesített látvány-csapatsport - mint sportág - érdekében működő (másik) szervezet. A sportköztestület részére nyújtott támogatás esetén az adózó a kiegészítő sportfejlesztési támogatást e sportköztestület részére köteles szponzori vagy támogatási szerződés keretében megfizetni.
Az adózó továbbá a kiegészítő sportfejlesztési támogatás mértékét a 10 százalékos társasági adókulcs szerinti mértékkel akkor állapíthatja meg, ha a támogatás adóévében a 19 százalékos társasági adókulcs alkalmazására nem köteles. Ha az adózó a kiegészítő sportfejlesztési támogatás mértékét a várható fizetendő adó alapján a 10 százalékos társasági adókulcs alapján határozza meg és a támogatás adóévében a pozitív adóalapja meghaladja az 500 millió forintot, az adózó köteles a támogatás legalább 7 százalékát a támogatás adóévét követő 90 napon belül - az előzőekben leírt módon - kiegészítő sportfejlesztési támogatásra fordítani.
Nem minősül elismert költségnek, azaz meg kell növelni az adózás előtti eredményt az adózó által az adóévben szponzori vagy támogatási szerződés keretében nyújtott - előzőek szerinti - kiegészítő sportfejlesztési támogatás adóévi költségként elszámolt összegével.
Adminisztratív és Pénzügyi Követelmények
Rendkívül fontos! Akkor vehet igénybe a támogatást nyújtó társaság a látvány-csapatsport támogatása után járó társasági adókedvezményt, ha a társasági adótörvényben előírt feltételek mellett a fenti előírásokat is teljesíti, és a jóváhagyást végző szervezet által kiállított támogatási igazolást és a támogatási igazolásban meghatározott jogcímekre rendelkezésre álló egyes önálló pénzforgalmi számlákra történő utalást igazoló banki bizonylatot megküldi az állami adóhatóság részére. Az alaptámogatást és a kiegészítő sportfejlesztési támogatást az arra jogosult fizetési számlára utalja át a támogatási igazolás kézhezvételét követően. A támogatás fogadására szolgáló fizetési számla számát meg kell határozni alaptámogatás esetében a támogatási igazolásban, kiegészítő sportfejlesztési támogatás esetében pedig az annak alapjául szolgáló szponzori vagy támogatási szerződésben.
A módosítás értelmében egyrészt csak olyan adóalanyok jogosultak a kedvezményre, amelyek köztartozásmentes adózónak minősülnek, másrészt a támogató cégeknek is köztartozásmentesnek kell lenniük. A támogatás igénybevételének feltétele, hogy a támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelem benyújtásakor az adózónak nincs lejárt köztartozása.
A támogatónak a fentiekben előírt kötelezettségei teljesítéséhez a NAV honlapjáról letölthető az értesítési nyomtatvány, amelynek alkalmazása ajánlott, de nem kötelező. A támogatás igénybevételének további feltétele, hogy a támogató a képzéssel összefüggő feladatok, a személyi jellegű ráfordítások, a tárgyi eszköz beruházás, felújítás, az utánpótlás-nevelési feladatok ellátásának, a versenyeztetéssel összefüggő feladatok támogatása jogcímén nyújtott támogatás támogatási időszakonként számított teljes összegének 1%-át a sportpolitikáért felelős minisztérium ellenőrző szervezet által közzétett előirányzat felhasználási keretszámlájára befizesse. A befizetési kötelezettséget a 76/2012. (IV. 13.) módosító Korm. rendelet hatálybalépésekor - 2012. április 14. - keletkezett.
Az Adó Felajánlás Rendszere (Rendelkezés az Adóról)
2015-től a látvány-csapatsportok, a filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatásának adókedvezménye alternatívájaként kerül bevezetésre a rendelkezés az adóról jogintézménye [Tao. tv. 24/A. §]. Ezen konstrukció lényege, hogy az adózó az őt terhelő adóévi adóelőleg, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet, amelyet - bizonyos feltételek fennállása esetén - az adóhatóság utal át a kedvezményezett részére. Az adózót az így átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg, amely jóváírás az adózó társasági adó folyószámlájára kerül átvezetésre csökkentő tételként.
A Felajánlás Lépései és Igazolása
Az adózó felajánlást két ütemben tehet, első ízben az adóelőleg terhére, majd az éves adó terhére. Az adózó első ütemben rendelkezhet a Tao. tv. 26. § (2)-(3) és (8) bekezdése alapján megállapított, egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége legfeljebb 80%-ának megfelelő részéről [Tao. tv. 24/A. § (1) bekezdés]. A rendelkező nyilatkozat kizárólag elektronikus úton, az adóhatóság által rendszeresített külön nyomtatványon: a ’RENDNY nyomtatványon legkésőbb az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig tehető meg. Amennyiben az adózó az adóelőleg terhére felajánlást nem tett, továbbá abban az esetben, ha az adóelőleg terhére felajánlott és átutalt összeg nem éri el a tényleges fizetendő adó 80%-át, az adózó az éves társasági adó bevallásában, a bevallás benyújtási határidejéig is tehet nyilatkozatot a 80%-os korlátot meg nem haladó mértékben. A nyilatkozatot a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig a társaságiadó-bevallásában teheti meg. Egyidejűleg több célra is lehet rendelkezni a támogatásról.
A felajánlás alapján teljesített átutaláshoz szükséges, hogy az adózó rendelkezzen a kedvezményezett célhoz kapcsolódóan kiállított igazolással. A látványcsapatsport támogatása céljából tett felajánlásoknál az igazolás kiállítója a központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül közvetlenül küldi meg a NAV-nak. Az igazolás kiállítója az igazolást a központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül közvetlenül megküldi az adóhatóság részére. Az adózónak nem kell csatolnia az igazolást a rendelkezéséhez. A felajánlott összegeket az állami adóhatóság az adózó által benyújtott támogatási igazolások és egyéb adminisztratív feltételek teljesítése esetén utalja át a támogatni kívánt szervezetek részére.
A Kiegészítő Sportfejlesztési Támogatás az Adófelajánlásban
A látvány-csapatsport támogatása esetében a rendelkező nyilatkozat(ok)ban felajánlott összeg 12,5 százaléka kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül. A kiegészítő sportfejlesztési támogatásról az adózó és a látvány-csapatsportban tevékenykedő szervezet támogatási, vagy szponzori szerződést köt. Amennyiben azonban a felek a kiegészítő sportfejlesztési támogatásról szponzori szerződés keretében állapodnak meg, úgy a vállalkozás ellenszolgáltatásra jogosult. Ebben az esetben a 12,5 százaléknak megfelelő összegű kiegészítő sportfejlesztési támogatás - általános forgalmi adó-köteles ügylet esetén - az általános forgalmi adó nélküli (nettó) értéket kell érteni. Ezen szabály alól kivétel a szponzori szerződés keretében juttatott kiegészítő sportfejlesztési támogatás.
Az adózó azonban nem jogosult jóváírásra a 12,5 százalék kiegészítő sportfejlesztési támogatás, valamint a maradék 87,5 százalékának 1 százaléka után (az 1%-nak megfelelő összeget az adóhatóság az érintett országos sportági szakszövetségnek, valamint az EMMI-nek utalja tovább). A jóváírás napja: a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja (2022. adóévi felajánlás esetén 2022.07.01., 2023. adóévi felajánlások esetén 2024. július 1-je). Az adófelajánlás formájában történő támogatás előnye az adókedvezménnyel szemben, hogy összegét nem kell az adózónál ráfordításként elszámolni, mivel az adózó az adóévi bevallott és megfizetett adója terhére rendelkezik róla. Az adózót az így átutalt összeg alapján jóváírás illeti meg, ami a következő adóévben az adófolyószámláján jelenik meg. Könyvelni továbbra is kizárólag az adót, adóelőleget, adófeltöltést kell.
Egyéb Támogatási Lehetőségek
Hivatásos Sportszervezetek Célzott Támogatása
2025. január 1-jei hatállyal bővült a Tao. tv. 3. számú melléklet B) része egy új 27. ponttal, amely értelmében az adózók által a látványcsapatsportban működő hivatásos sportszervezeteknek nyújtott juttatások - bizonyos feltételekkel - elismert költségnek, ráfordításnak minősülnek a társasági adóalap meghatározása során. A látványcsapatsportban működő hivatásos sportszervezetek közül is csak azon szervezetek részesülhetnek az új jogcím szerinti támogatásban, amelyek az adóévi árbevételük legalább 75%-át sporttevékenységből érik el. Az ilyen jogcímen nyújtott adóévi juttatások összértéke nem haladhatja meg a juttató adóévi árbevételének 1%-át. A juttató a bevételének 1%-át meg nem haladó összegű támogatást akkor tekintheti elismert költségnek, ráfordításnak, ha rendelkezik a látványcsapatsportban működő hivatásos sportszervezet igazolásával. A fenti előírások mellett a juttatás elismert költségként való kezeléséhez az is szükséges, hogy a juttatásra ne a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés z) pontja (adományként) vagy a Tao. tv. 22/C. § alapján kerüljön sor.
Közhasznú Sportszervezetek Adományokkal Történő Támogatása
A látványcsapatsport támogatása esetén előfordulhat olyan eset, hogy a támogatott közhasznú besorolással rendelkező szervezet, ez jellemzően az egyesületi formában működő sportszervezeteknél merülhet fel. Ha az adózó adományt biztosít a közhasznú sportegyesület közhasznú tevékenységének támogatására, akkor az adomány összege elismert költségnek minősül a társasági adóalapnál, feltéve, hogy az adózó rendelkezik a megfelelő tartalmú igazolással [Tao. tv. 3. számú melléklet „B” rész 17. pont]. Mindemellett az adózó adóalap-csökkentő tételt is érvényesíthet a közhasznú szervezet részére nyújtott adomány esetén. Közhasznú besorolással természetesen nem csak a látvány-csapatsportban működő sportegyesületek rendelkezhetnek, hanem bármely más sportágban működő sportszervezetek is.
Az Optimális Támogatási Forma Kiválasztása
A társasági adó rendszerében kétféle módon vehető igénybe látványcsapatsport támogatása után kedvezmény: a szervezetek közvetlen módon történő támogatása (adókedvezmény) és az adófelajánlás rendszere. A két típusú kedvezmény egymás mellett nem vehető igénybe, az adózónak választania kell, hogy melyiket alkalmazza. Az adózónak célszerű mérlegelni a saját körülményeit a támogatásnyújtás előtt.
Ha az alapján kívánunk dönteni, hogy melyik a támogatási struktúra biztosítja a legmagasabb adóelőnyt, akkor az adó felajánlás mellett tehetjük le a voksot. Lehetnek azonban olyan helyzetek, amikor az adózó nem tehet például adóelőleg-felajánlást, ilyen helyzet áll elő a kiva-hatálya alól „frissen” visszatért adózóknál, amelyek az adóelőlegüket a Tao. tv. 26. § (13) bekezdése alapján vallották be. Ha az adózónak várhatóan negatív lesz az adóalapja és nem lesz számított adója, akkor nem célszerű az adókedvezményes struktúrát választani. Az általános rendezőelvek közül a Tao. tv. 23. § (7) bekezdésében foglaltakat kell még kiemelni. Ezen előírás értelmében ugyanazon adóév tekintetében a Tao. tv. 22/C. § (2) bekezdésében meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a 24/A. § szerinti felajánlással és a 24/B. § szerinti kedvezményekkel.
tags: #latvany #csapatsport #tamogatas #miert #jo #a
